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稅務(wù)機關(guān)以風險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進企業(yè)稅法遵從。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，下面主要從六個角度進行解析：
一、監(jiān)控管理與風險提示
稅務(wù)機關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風險的，可以向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書》，提示其存在的稅收風險。企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風險的，可以自行調(diào)整補稅。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應(yīng)當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料或按稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，應(yīng)按基準利率加收利息。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，但補繳稅款不到位的；或企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，這兩種情形下稅務(wù)機關(guān)仍可以實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
二、特別納稅調(diào)查調(diào)整的范圍
特別納稅調(diào)查程序適用于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤協(xié)議受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等事項的特別納稅調(diào)查調(diào)整，重點關(guān)注具有以下風險特征的企業(yè)：
1、關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；
2、存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；
3、低于同行業(yè)利潤水平；
4、利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比：
5、與低稅國家或地區(qū)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；
6、未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料；
7、從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準；
8、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5％的國家或地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配；
9、實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
三、提供資料要求
稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供真實、完整的相關(guān)資料，并按照法定權(quán)限和程序進行，采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法及其實施細則有關(guān)規(guī)定進行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
四、轉(zhuǎn)讓定價方法
稅務(wù)機關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應(yīng)先進行可比性分析，并根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方執(zhí)行的功能，承擔的風險和使用的資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略等。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行分析評估。
轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。
1、可比非受控價格法。以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。該方法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
2、再銷售價格法。以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。該方法適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。
3、成本加成法。以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。該方法適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
4、交易凈利潤法。以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。該方法適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
5、利潤分割法。根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或者預(yù)計）的貢獻計算各自應(yīng)當分配的利潤額。該方法適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。
6、其他符合獨立交易原則的方法。包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。
五、特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整
企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當保持合理的利潤水平。企業(yè)如出現(xiàn)虧損，應(yīng)當就虧損年度準備同期資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當重點審核，加強監(jiān)控管理。企業(yè)承擔決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當由關(guān)聯(lián)方承擔的風險和損失的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費，應(yīng)當根據(jù)不同情形適時調(diào)整，未適時調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或收取價款，符合獨立交易原則應(yīng)當是受益性勞務(wù)交易，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方因納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。
六、補救措施及利息
企業(yè)被實施特別納稅調(diào)查調(diào)整后，可以依法申請行政復(fù)議或者訴訟，也可以根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，申請啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。計息期限為稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納稅款之日止。利息率按照中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按照365天折算日利息率。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的和自行調(diào)整補稅的，可以只按照基準利率加收利息。超過補繳稅款期限仍未繳納稅款的，自補繳稅款期限屆滿次日起加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息。
通過以上六個角度解析，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，運用關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理、利潤水平監(jiān)控等手段，針對轉(zhuǎn)讓定價方法實施多種調(diào)查，目的就是為了符合G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)地征稅”總原則，也為企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的處理指明了方向。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易之間還會涉及哪些內(nèi)容呢？有關(guān)會計賬務(wù)如何處理，相關(guān)稅費如何計算繳納等一系列內(nèi)容，將在后續(xù)推出。
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