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形形色色的避稅地由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，各個(gè)避稅地提供的稅收利益也大不相同，甚至在同一稅種上，不同類(lèi)型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也大不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購(gòu)銷(xiāo)公司受益更大。前幾期我們逐一分享了《關(guān)聯(lián)交易在內(nèi)地與香港的判斷與披露》、《關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)查調(diào)整》、《關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整的特定內(nèi)容》。那么，如何利用國(guó)際避稅地進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類(lèi)型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國(guó)際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。
在一般情況下，把公司設(shè)在避稅地，減輕稅收負(fù)擔(dān)的渠道有四種：一是稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率；二是稅前所得最好多體現(xiàn)在低稅管轄的地方，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率；三是課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)；四是在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，所得和財(cái)產(chǎn)完全不征稅有：巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、瓦努哈圖、巴巴多斯、哥斯達(dá)黎加、瑙魯、湯加。對(duì)財(cái)產(chǎn)和所得征收低稅：格林納達(dá)、安提瓜、瑞士、奧地利、英屬維爾京群島、塞浦路斯。僅對(duì)境內(nèi)來(lái)源所得征稅：塞浦路斯、圣文森群島、加曼群島、新加坡、直布羅陀、中國(guó)香港、馬恩島、利比里亞、巴拿馬。境外所得稅率低于境內(nèi)所得稅率：荷蘭、海峽群島、希臘、愛(ài)爾蘭、盧森堡。
中資企業(yè)在避稅地注冊(cè)公司，很多企業(yè)看重的是：
①剝離不良資產(chǎn)。借助母子公司之間的有限責(zé)任關(guān)系，以及離岸金融中心對(duì)離岸公司資產(chǎn)質(zhì)量要求極為松弛的特點(diǎn)，將不良資產(chǎn)剝離到離岸子公司，不失為剝離不良資產(chǎn)一條可行性較高的辦法。這方面的最突出案例是中國(guó)銀行利用其開(kāi)曼分行剝離中銀香港的不良資產(chǎn)。
②曲線海外上市。對(duì)中國(guó)內(nèi)地企業(yè)而言，境外上市更具有多方面吸引力，但由于我國(guó)政府對(duì)中資企業(yè)境外上市要求非常嚴(yán)格，因此，采取“造殼上市”策略，即在擬上市的境外證券市場(chǎng)所在地或其允許的國(guó)家（地區(qū)）成立一家控股公司，將在中國(guó)內(nèi)地的資產(chǎn)注入該公司，進(jìn)而以控股公司名義申請(qǐng)上市，就不失為一條規(guī)避?chē)?guó)內(nèi)監(jiān)管的可行道路。
③規(guī)避外匯管制，便于企業(yè)開(kāi)展資本運(yùn)作。加勒比海離岸金融中心沒(méi)有任何外匯管制，在此注冊(cè)的國(guó)際商業(yè)公司資金轉(zhuǎn)移不受限制，這對(duì)于實(shí)行外匯管制國(guó)家的企業(yè)具有很大的吸引力。
曾幾何時(shí)，受到中國(guó)企業(yè)海外注冊(cè)公司追捧的地區(qū)有開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島和百慕大群島，現(xiàn)就這三個(gè)避稅地的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行比較。
開(kāi)曼群島的優(yōu)勢(shì)：開(kāi)曼群島是英國(guó)在西加勒比群島的一塊海外屬地，由大開(kāi)曼、小開(kāi)曼、和開(kāi)曼布拉克三個(gè)島嶼組成，是世界著名的潛水勝地、旅游度假勝地。金融和旅游業(yè)是主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源。開(kāi)曼群島政局穩(wěn)定，沒(méi)有外匯限制和貨幣管制所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)稅等直接稅，只征收進(jìn)口關(guān)稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡(jiǎn)單稅種。嚴(yán)格遵守金融保密法，已經(jīng)成為加勒比海地區(qū)的主要離岸銀行和金融中心，全球700多家銀行在開(kāi)曼群島設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，島上保險(xiǎn)公司450家，信托業(yè)十分發(fā)達(dá)。注冊(cè)開(kāi)曼公司的明顯優(yōu)勢(shì)是可在美國(guó)、英國(guó)、中國(guó)香港、新加坡的金融市場(chǎng)上市，且對(duì)于境外利潤(rùn)不征稅。
英屬維爾京群島的優(yōu)勢(shì)：英屬維爾京群島（以下簡(jiǎn)稱(chēng)BVI）位于加勒比海東北部，由36個(gè)小島嶼組成，屬于英國(guó)的保護(hù)屬地。主要經(jīng)濟(jì)支柱為旅游和金融服務(wù)。英屬維爾京群島不僅政治、經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易環(huán)境非常穩(wěn)定，而且具有良好的商業(yè)公司法和寬松的稅收體系。居民企業(yè)和居民個(gè)人繳納所得稅，不征收資本利得稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、遺產(chǎn)稅、銷(xiāo)售稅和增值稅，且為離岸商業(yè)行為設(shè)立了特別免稅區(qū)。優(yōu)勢(shì)主要有：1、注冊(cè)資本無(wú)需到位，島上企業(yè)可在世界上各地開(kāi)立銀行賬戶；2、外國(guó)公司可以將其住所變更到BVI，國(guó)際商業(yè)公司也可以遷往國(guó)外；3、可另加中文公司名稱(chēng)；4、政府保護(hù)股東利益，不公布受益人身份，并為各企業(yè)提供隱私保護(hù)，董事資料絕對(duì)保密；5、不必向當(dāng)?shù)卣峤还救魏紊陥?bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表；6、免除任何在BVI以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及商業(yè)活動(dòng)的稅法，便于以三角貿(mào)易形式達(dá)到合理避稅的目的。7、BVI注冊(cè)的公司可以在香港上市，大幅度簡(jiǎn)化了上市進(jìn)程，并為BVI的投資者提供了具有成本效益的撤資策略。
百慕大群島的優(yōu)勢(shì)：百慕大群島位于北大西洋，是英國(guó)的自治海外領(lǐng)地。主要依賴旅游、國(guó)際金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。百慕大的政治及經(jīng)濟(jì)一直處于非常穩(wěn)定的狀況，當(dāng)?shù)劂y行、會(huì)計(jì)、工商、秘書(shū)服務(wù)的品質(zhì)，在所有的境外避稅天堂中居于領(lǐng)導(dǎo)地位。開(kāi)征的稅種很少，主要有印花稅、財(cái)產(chǎn)稅、進(jìn)口關(guān)稅和工資稅，不征收所得稅、資本利得稅、增值稅，分公司利潤(rùn)不需要納稅。在百慕大注冊(cè)的公司可以在盧森堡、都柏林、溫哥華及中國(guó)香港申請(qǐng)掛牌上市，因此百慕大成為中國(guó)企業(yè)香港上市的最佳“中轉(zhuǎn)站”。
就純避稅地注冊(cè)的未來(lái)趨勢(shì)來(lái)看，中國(guó)已與巴哈馬、英屬維爾京群島、馬恩島、根西島、澤西島、百慕大群島、阿根廷、開(kāi)曼群島、圣馬力諾、列支敦士登等10個(gè)國(guó)際避稅地正式簽署稅收情報(bào)交換協(xié)定。因此，對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些純避稅地不再是嚴(yán)格意義上的“避稅天堂”，單純利用純避稅地注冊(cè)離岸公司進(jìn)行避稅，則漸行漸遠(yuǎn)，越走越窄。
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